目前，我国内部审计工作面临的压力很大，但在挑战存在的同时也呈现出良好的发展势头。随市场经济体制改革的不断深入，内部审计也不断得到丰富和发展。因此。客观地分析和探讨内部审计的发展，将有助于进一步健全和完善内部审计，促进内部审计的法制化，制度化和规范化。内部审计要立足于21世纪，就必须更新观念，顺应社会发展的潮流，将内部审计的作用全面，充分发挥。
谈谈企业内部审计
谈谈企业内部审计
在社会高速发展过程中，现代企业的内部审计工作范围变得更广，审计内容所要求的知识面也更宽，审计的政策导向更为严谨。
摘要：
随着市场经济体系的不断完善，现代企业制度得以逐步建立、发展。企业与企业之间的竞争日趋激烈，公司要想生存和长足发展，必须加强内部审计。同时，审计工作的业务层次与水平的提高，是当前建立现代企业制度的必然要求。本文以内部审计的理论为基础，深入分析和探讨我国企业现行的内部审计制度的不足及原因，并提出了加强我国企业内部审计的措施。
关键词：
内部审计;企业制度;经营目标
1企业内部审计概述
从20世纪40年代起，随着企业管理的层级增加，现代企业规模的扩大和管理层经济责任的加重，企业内部审计制度应运而生，受托经济理论是其两权分离下的理论基础。内部审计制度起初主要是在涉及财务的领域开展，并且主要负责对受托财务进行监督和鉴证，其审计的目的也主要是为了查错防弊。
但是，随着现代企业的不断发展，企业内部审计的业务范畴也得到了拓展，目前，内部审计的业务范围已经延伸到企业的金融风险管理及企业内部的错弊治理领域。内部审计已然成为现代企业防控有关风险的重要管理手段，有助于防范企业内部风险，实现企业经营的目标最大化。对内部审计的定义，可以从以下几个方面来认识。
第一，内部审计的终极目标是帮助企业实现其经营目标，也就是增加企业的经营价值，因此，现代企业内部审计的最终目的就是最大化地增加企业价值。
第二，企业的内部审计手段主要是保证和咨询，所谓“保证”是为了机构的风险管理、控制或治理而进行评价，并客观地审查证据的行为;而“咨询”则是为企业提供建议及相关的客户服务。第三，企业内部审计的工作范围主要包括企业的风险管理、内部的系统控制、结构治理等，强调用系统化、规范化的方法来评价和改进企业的相关行为。最后，企业内部审计人员需要以独立性、客观性的工作态度履行职责。“独立性”要求企业内部审计人员在已经确定的活动范围内在实施审计及报告审计时不可以受到任何因素的干扰。“客观性”要求企业审计人员进行审计工作时，秉持诚信原则，不应对任何方妥协。
2企业内部审计的作用
内部审计在现代化企业的运营管理过程中变得越来越重要，甚至远远地超越了在定义初期设定的监督和鉴证功能。如今内部审计不仅仅具备了监督、控制职能，还包括了评价、咨询职能等综合性的管理职能。对现代企业而言，完善公司的治理结构是一项重要内容，要达到完善公司治理结构的目标就必须对公司开展内部审计工作。
21内部审计在公司治理中能增加组织价值
现代化公司的治理核心是：持续性谋求更大的市场竞争优势。内部审计要想通过一种特殊的形式融入组织管理链中，其治理的目标需要与公司一致，这就能促使内部审计构成现代化公司治理系统中的一个重要组成部分。内部审计的相关人员对企业的生存和长足高效发展肩负重要使命。现代化企业，通过内部审计人员的相关努力，可以为企业股东和管理层提供高效的服务。
22内部审计弥补了公司治理中监事会监督的不足
在现代化的公司治理中有一个最核心的问题：要保证董事会、高级管理层、监事会三权制衡。但现实中太多审计失败的案例，企业监事会的监督功能十分有限，我国大多企业的监事会与内部审计存在本质上的区别。二者的出发点不同，监事会主要是维护股东和债权人的有关利益，而内部审计需要向所有利益相关者负责。
23企业的内部审计能够让一家公司的各部门协调高效运作
一般来说，内部控制能够保证公司治理的有效实施。以往内控评审是社会审计用来确定审计的重要参考和依托，来确定是否采用抽查法审计一家现代化的公司，目的是降低审计过程中的风险和节约审计消耗。而内部审计作为内部控制的重要组成部分，是通过对企业内部的有效控制、监督和评价来实现公司治理的效果。
24内部审计有助于企业在审计过程中的风险导向管理
如今，现代化的公司管理层已经能够有效地协调公司经营活动相关各方面的关系，并且能够有效地将经营过程中的管理导向和企业的核心价值观相联系。企业经营思想的核心之一是风险导向管理，也就是提高企业内部与顾客之间的和谐程度，让顾客满意。最终是要将顾客的愿望转化成企业、供应商、设计部门与生产部门的各种管理关系。
3我国企业内部审计发展现状
纵观我国的内部审计，近年来已然取得长足的发展，但是仍然与国外知名的内部审计模式和成果存在较大的差距。首先，我国的内部审计专业人员储备不足，水平参差不齐。其次，我国的内部审计行业地位和作用得不到各界的重视与认可。同时，现代化企业要顺利开展企业内部审计治理，仍然需要一个漫长的过程。因此，这需要内部审计整个行业总结理论，提升水平、加强行业内部的交流合作。
31企业内部审计管理定位难，其难以发挥作用
如今，很多现代化企业的管理高层对自己企业内部审计的认识仍然不清不楚，虽然设立了企业的内部审计部门，但都只是为应付上级主管部门的检查。简单拼凑人员，虽然设置了企业的内部审计部门，但缺乏相关的专业人才，审计人员也没有足够的权限。甚至有些企业只是为了让公司“上等级”“装门面”，内部审计部门形同虚设，根本没有发挥其应有的功效。
32企业对内部审计不重视
调查发现，企业对于内部审计的重视度确实不够，在对811家企业的调查中，发现有128家对内部审计制度不重视，占1578%;有167家企业对审计投入经费不足，占2059%。而在125家央企中，有21家企业对内审不重视，8家企业审计费用不足;在790家省级企业中，有59家企业对内审不重视，96家企业审计费用不足。
4加强企业内部审计的措施
为了进一步体现企业内部审计部门在其职能范围内的重要性，充分维护内部审计机构的独立性和权威性，需现代化企业将内部审计的`局限性控制到最小，并且要能够确保内部审计的结果受到企业的足够重视，充分发挥内部审计的作用。
41借鉴国内外先进做法
想要使企业内部审计工作更加有效，应选择性地借鉴国外企业的有效做法，正所谓取长补短。根据企业的结构设置合适的内部审计机构，可以在董事会下设立审计委员会和高级管理层，由董事会直接领导，定时向董事会汇报工作结果，并设立专业的小组组长进行负责。同时设立内部审计总部，其下设立各个分支机构，进行垂直管理，使各个部门能够客观独立地做出审计结果，结构框图如下图1所示。
42完善企业结构形式
内部审计机构的归属问题，内部审计部门具体由谁负责，这基本上决定了内部审计部门在组织进行审计工作的过程中是否被赋予独立性及权威性。审计工作最怕的就是一些高层越权操控内审，显然这种做法很不利于内审的发展，针对这种情况，必须在企业建立比较系统的责任和权力分配制度，禁止越权行为。
43提高从业人员的素质
在社会高速发展过程中，现代企业的内部审计工作范围变得更广，审计内容所要求的知识面也更宽，审计的政策导向更为严谨。其每一项无不对企业的内部审计从业人员提出了更加严苛的要求，其不仅要具备足够的专业知识，还要具有高效的学习新生事物的能力，更要具备主动学习的意识。
5结语
本文着眼于现代化企业的内部审计，深入地分析和总结了我国部分企业现行内部审计制度的不足及其原因，有针对性地提出了改进意见。为了使内部审计在现代化的公司中发挥其应有的作用，企业内部审计人员要多学习国内外先进的审计方法，还要充分认识到自身的不足和缺陷，加强自身的学习，在弥补差距的同时，更要时刻保持清醒的头脑，了解当代的政策导向以及经济、社会、科学、人文地理等知识。此外，内部审计行业还要出台相关规范，为企业谋求持续性的市场竞争优势。
参考文献：
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[3]李慧浅谈企业内部审计问题及策略[D]武汉:华中师范大学,2015
;内部审计的发展趋势
内部审计是内部控制的一个环节，是组织内部监督的重要组成部分，也是内部控制的再控制。内部审计工作做得好，对组织加强管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用。然而，目前内部审计工作还面临着一系列的问题。面对存在的问题，只有想办法作出实实在在的工作成绩，让领导和群众很直观地看到内部审计工作的价值，让被审计单位切实感受到内部审计对其工作的帮助和促进，才能得到领导的重视、群众的正确认识和被审计单位的主动配合。具体应做好以下几个方面的工作。
一、明确工作目标，弄清内部审计工作的职能
要做好内部审计工作，内部审计机构和人员首先必须清楚内部审计的职能是什么，明确内部审计的目标是什么。国内《内部审计基本准则》对内部审计的定义是：内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。从这一定义我们可以很明确地看出，内部审计的职能就是监督和评价，其工作目标就是促进组织目标的实现。
二、找准内部审计工作的切入点
应选择最能直观体现内部审计工作价值的审计项目作为内部审计工作的切入点，而通过审计能够直接为组织带来增收或节支的项目就是最佳的选择，如基建修缮工程造价审计。我们医院原来也不重视内部审计工作，为了打开工作局面，我们内部审计部门选择了基建修缮工程造价审计作为切入点，通过首个修缮工程项目造价审计，审定造价比施工单位原报价降低约20％，内部审计工作的价值很直观地显现出来，内部审计工作很快引起了医院领导的重视，为将来更好地开展工作奠定了良好的基础。
三、正确选择内部审计工作的重点，有针对性地开展审计项目
内部审计机构和人员必须紧紧围绕组织的中心工作，选择领导重视、员工关注的对组织管理水平和经济效益的提高影响重大的热点、难点问题作为审计工作的重点。此外，内部审计人员还要深入调查了解被确定为审计工作重点的审计对象的具体情况，开展有针对性的审计项目，使内部审计的作用得到更好的发挥。
四、改进工作方式，做好沟通协调工作
内部审计工作的开展离不开领导层的支持，离不开组织内部相关职能部门、被审计部门的理解、配合与支持。同时，也与组织外部相关机构存在密切的联系。有些单位的内部审计工作难以顺利进行，或不能取得预期的效果，与内部审计工作方式单一、不能取得各有关方面的充分理解有很大关系。因此，改变单一的工作方式简单的状况，做好与各相关方面的沟通，对做好内部审计工作十分重要。要做好沟通协调工作主要应从下面几点入手：
（一）做好与组织领导层的沟通
内部审计机构在制定或修订内部审计的有关制度与规定时，通过与组织领导层的充分沟通，能够使组织领导层增加对内部审计工作的了解，使内部审计的有关制度与规定能尽快通过组织领导层的批准，以书面形式下发。内部审计机构负责人通过经常与组织领导层的沟通，可以及时了解领导层所关心的组织工作的重点问题，从而合理确定服务于组织重点工作的内部审计工作的重点。内部审计机构如能及时就年度审计计划和审计项目实施计划与组织领导层沟通，向组织领导层说明审计项目的实施对加强组织内部控制或提高组织经济效益的重大意义以及审计实施中存在的困难，可以取得组织领导层对内部审计工作的理解与支持，从而有利于各项内部审计项目的顺利实施。对审计过程中发现的违规违纪问题，审计部门要及时与组织领导层沟通，向组织领导层详细分析所存在的违规违纪问题和内部控制漏洞的危害，并提出内部审计的纠正措施和改进建议。这样就可以取得组织领导层对审计建议的理解与重视，有利于审计决定的执行，实现内部审计促进组织目标实现的目的。
（二）与被审计单位的沟通
被审计单位配合与否直接影响到内部审计项目实施计划的能否顺利实施，而这又取决于被审计单位能否对内部审计工作有一个正确的理解。要取得被审计单位对内部审计工作的正确理解，内部审计机构工作人员与被审计单位的有效沟通就十分重要。首先，对被审计单位进行审计前，要向被审计单位说明内部审计不是一味的挑毛病找问题，审计的主要宗旨是“一审、二帮、三促进”，即通过审计发现问题，帮助被审计单位分析问题发生的原因和问题存在的危害性，向被审计单位提出解决问题、改进工作的建议，从而促进被审计单位把工作做得更好，以取得被审计单位的理解和积极配合。在审计实施阶段，要通过与被审计单位的沟通，了解和掌握被审计单位的业务概况、工作流程、内部控制制度等重要情况，确定审计的重点。对审计过程中发现的无关大局的细小问题，及时与被审计单位沟通，提出整改建议，并督促其在审计结束之前整改完毕，这样可以缩小审计报告的问题面，以利将来被审计单位对审计报告的认可。通过对审计报告提出的问题及审计处理意见与被审计单位进行沟通，获得被审计单位的认同，有利于审计决定的执行，达到审计的目的。
（三）与组织内部其他职能部门的沟通
内部审计工作的开展，有时需要组织内部财务、总务、基建等行政职能部门的配合。内部审计机构需要这些部门在哪些方面给予配合、如何配合，都需要内部审计机构和人员经常及时地与这些部门保持良好的沟通。只有这样，才能获得这些部门对内部审计工作的理解，从而给予积极的配合。
（四）与组织外部相关机构的沟通
内部审计机构及其工作人员需要经常向当地国家审计机关和内部审计协会等组织外部的有关机构咨询法律法规、制度和规范等方面的问题。因此，内部审计机构及其工作人员要经常保持与这些组织外部机构的联系与沟通，以及时获得其帮助和支持。
（五）内部审计人员相互之间的沟通
要做好内部审计工作，内部审计人员之间的相互沟通也不可忽视。内部审计机构负责人要和下属保持良好的沟通，向下属布置任务时，要使下属能充分了解审计任务的目的、范围和方法。内部审计人员要将审计工作进度、审计中发现的问题等及时向审计机构负责人汇报，以利于内部审计机构负责人及时掌握审计工作进度，共同讨论有关问题，及时调整审计工作方案。审计过程中，审计组人员之间也要加强沟通，既明确分工，又协作配合，实现资源共享，提高工作效率。
五、不断提高内部审计人员的综合素质
任何一项内部审计工作，都需要内部审计人员来具体负责完成。而能否保证审计工作的质量，有效防范审计风险又取决于内部审计人员综合素质的高低。内部审计人员的综合素质，通常包括职业道德、业务技能两个方面，两者相辅相成，缺一不可。内部审计人员综合素质的高低，不能只看其某一方面的素质高低，而应从以上两个方面综合来衡量。只有具有良好的职业道德素质，同时具备较高水平的业务技能，才有可能将审计工作做好。只具备内部审计人员思想和品质方面的良好素质，敢于抵御各种诱惑，敢于依法依纪办事，但业务技能低下，不了解与审计有关的法律法规，不熟悉审计和与审计有关的会计、税务、金融、工程造价及企业管理等方面的知识，就不可能做到依法依纪办事，也就不可能具备真正意义上的内部审计人员职业道德素质，从而也不可能做好内部审计工作。只有具备内部审计人员职业道德的思想和品质方面的良好素质，同时又熟悉并掌握与审计有关的法律法规，掌握必要的审计和与审计有关的会计、税务、金融、工程造价及企业管理等方面的知识，并注重知识的更新，不断提高业务技能，不断加强思想作风建设，才能真正意义上具备审计人员的基本职业道德素质，并不断提高其职业道德素质，从而做好内部审计工作。因此，要做好内部审计工作，必须不断加强内部审计人员的思想道德教育和业务技能培训，注重内部审计人员的知识更新，做好内部审计人员的后续教育工作，使内部审计人员时刻保持较高的职业道德水准，不断提高业务技能，造就一支综合素质较高的内部审计人员队伍。
加强企业内部审计工作的动因及对策
目前，我国企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规章的遵循，保护资本安全，资源的节约与有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度、审计方式、规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业制度的要求。笔者认为，新形势下我国内部审计的发展应具体把握好以下几个转变：
一、内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变
目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所付票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关；再如对投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算，至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象选择是否恰当，是否有更好的选择方案，一般不去深入分析。事实上企业中真正存在的问题甚至是舞弊行为往往在这些过程中。再如对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理提出实质性和预防性的管理建议。
随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的职能也必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内审也不可能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。
二、内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变
目前我国企业的监督机构大部分只设有内部审计部门，而且基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些中小企业甚至还没有独立的内审部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内审机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。
随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。
三、内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展
随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
四、内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展
内审工作可分为两部分，一是对财务数据真实性、合法性的审计，二是对企业经营和管理的分析和评阶。对于第一部分，可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的，对会计师事务所提出每一项目的具体要求，委托事务所按照内审目的进行审计，从而保证会计信息的真实、合法和完整。内审人员由于对本公司的情况熟悉，应将工作重点放在对企业经营管理及公司业务过程的分析和评价上，并对整个审计工作全过程进行参与和监督。内外审的有机结合，既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。
五、内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变
目前我们的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。
六、内审工作应由分散管理向行业管理转变
目前，各单位内审机构的设置，内审人员的配备，内审程序的建立，内审标准的制定及内审质量的监督等均无统一的管理，不利于内审作用的发挥和内审工作的开展。随着现代企业制度的建立，内部审计的不断发展，必须设立全民性的中国内部审计师协会，地方、行业设立地方、行业内部审计师协会，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。
加强内部审计工作服务我局经济发展———对我局内部审计工作的思考
内部审计是由企业单位内部设立的专门审计机构和配备的专职审计人员，依据国家的法律法规，按照一定的程序和方法，通过对企业各种业务和内部控制进行独立的审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、经济活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性，从而改善经营管理，提高经济效益。内部审计是强化企业内部监督不可或缺的制衡机制，一方面它能够保证企业会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动进行全面。经常、及时的监督，从而保证企业内部控制逐步完善。本文试就如何加强企业内部审计工作问题进行探讨。
一、加强企业内部审计工作的动因
（一）目前我国企业内审现状不容乐观
近年来，我国的内部审计事业取得了长足的进展，已逐步形成了一个具有中国特色的内部审计体系，对完善企业内部自我约束机制、建立现代企业制度作出了巨大贡献。但是也应看到，我国内部审计在法制化、制度化、规范化等方面还存在许多问题，主要体现在以下几方面：
1内部审计监督尚未成为大多数企业的内在需要。一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。另外，还有相当一部分企业领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作不够重视，从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要。
2内审不力。由于我国企业内部控制基础薄弱，没有较为完善的授权分权控制、职务分离控制。业务程序控制等，造成了审计人员在对企业实行内部审计时无据可依，终审计工作带来了极大的障碍。此外，由于企业的内部审计是在经营者领导之下的，缺乏独立性和权威性，不能真正发挥对企业经营及管理工作的监督和控制作用。
3审计人员素质差。许多企业内部审计人员的政治、业务素质难以适应开展内部审计工作的需要。一方面，我国企业员工文化素质普遍较低，一些内部审计人员难称其职；另一方面，由于一些企业的领导对内部审计人员重视不够，他们在配备内部审
计人员时，主观上不愿将精通业务的人员安排在内部审计岗位上，客观上也没有给予其学习和培训机会，使其业务能力得到提高。
4内部审计的范围受到限制，与现代企业制度的建立不相适应。目前企业内部审计大多是以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，目的是防止、检查财务收支的错弊，这样使内部审计工作仅仅局限于财务会计方面。又由于在内部审计机构设置上，有的企业平时将内部审计归财务部门主骨审计机构不独立，起不到内部审计监督的作用。内部审计采用的审计方法是对会计科目进行逐笔审计，方法陈旧单一，与建立现代企业制度的要求不相适应。
（二）所有者和经营者目标不一致
现代企业制度是以所有权和经营权相分离为主要特征的。所有者与经营者目标的不一致在会计信息利用上表现为：所有者希冀通过会计信息及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析掌握资本的安全性和收益性状况及其对企业长远发展的影响因素，了解经营者履行受托责任的业绩情况，从而对经营者进行必要的干预。而经营者的目标决定了其在多数情况下更看重的是短期经营利益给自己带来的好处，这种利益驱动在会计上则表现为夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，损害所有者利益，如随意改变会计政策、提前确认收入、过度消费等，从而导致会计信息失真。此外，从所有者和经营者对会计信息的掌握程度看，由于在现实经济生活中，各当事人所掌握的信息不仅是不完全的，而且是不对称的，一方面由于人的有限理性，人们所掌握的信息不可能预见一切，由于客观环境的不确定性，人们所掌握的信息也不可能涵盖一切；另一方面，由于当事人所处的地位不同，一方可能持有与交易行为相关的信息而另一方不知道，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。经营者作为占有和掌握会计信息资源的一方，为了追求个人价值化，完全有可能利用其手中暂时的控制权，按照自己的意图去决定会计信息的生成和利用，粉饰会计报表去迎合所有者的要求，掩盖某些会计信息，如占有资产收益权等侵害所有者利益的信息，从而造成会计信息失真。由此可见，经营者和所有者目标的不一致，使经营者可能产生道德风险和逆向选择，要约束经营者的行为，内部审计监督有着十分重要的作用。
（三）企业内部控制弱化
现代企业制度强调自我约束机制，企业自我约束机制主要体现在两个方面：一是内部控制制度，二是内部审计制度。内部控制制度的执行依赖于内部审计监督，换言之，内部审计监督是加强企业内部控制的保障。企业的内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序。目前，我国企业内部控制弱化主要体现在以下几方面：（1）企业内部控制制度不健全。如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过来，会计人员职责不明，企业内部业绩考评与激励机制不完善。（2）会计基础工作混乱。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员内部分工牵制制度等均不规范，会计凭证的填制缺乏合理有效的凭证支持。（3）内部财产物资管理失调。如有的企业物资购销制度松弛；存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离；存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对；对毁损、报废、短缺、积压、滞销等产品不作及时处理等。（4）违法违纪现象时有发生。如有关人员利用职务之便，钻企业内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污挪用公款、隐瞒收入、乱挤成本等。要强化企业内部控制，就必须加强企业内部审计工作。
[目前企业集团内部审计模式及存在的问题与创新]内部审计模式
闫新民 张建立 马鹏远
(河南省有色金属地质矿产局)
随着社会主义市场经济的形成和发展，地勘单位已经融入市场经济的大潮中。属地化管理以来，我局地勘经济的发展已与河南经济社会的发展息息相关。特别是在国务院下发《国务院关于加强地质工作的决定》之后，河南省人民政府又下发了《河南省人民政府贯彻国务院关于加强地质工作决定的意见》，从而使地勘单位的改革与发展步入新的发展阶段。从上至下开展的“地质找矿改革发展大讨论”活动，实际上为地勘单位的体制改革再次发出了明确的信号。就当前地勘经济快速发展的形势对内部审计工作的客观要求而言，我局的内部审计工作还存在着一些需要探讨的问题和认识上的不到位。如何使内部审计工作更好地服务我局经济发展和提升管理水平，以适应客观形势的要求，笔者谈几点自己的思考。
一、加强领导，提高认识，营造良好的工作氛围
1充分认识内部审计工作在我局改革和发展中的作用
近年来，我局的经济建设取得了可喜的成就，经济总量和经营规模迅速扩大，各单位的业务经营范围进一步拓展，经营方式呈现多样化，资金渠道趋于多元化，投融资、矿权生产和转让行为较为普遍，经济活动呈现出比较广泛、频繁和复杂的态势。面对复杂、频繁的各种经济活动，如何使其规范化，保证我局经济又好又快地发展，这是摆在我们面前的一个亟待解决的问题。
内部审计作为维护经济秩序的“卫士”、经济健康发展的“保健医生”和经济管理的“参谋助手”，通过对围绕我局经济改革和发展中心工作中的重点、难点问题的审计，以及对职工关注的热点、焦点问题的审计，检查内部控制程序的有效性，可以及时地发现经营管理中存在的问题;通过及时、有针对性地提出合理的审计意见和建议，可以达到完善管理制度，规范经营行为，防范和化解经营风险，实现国有资本保值增值的目的，从而促进我局地勘经济又好又快发展。
2加强对内部审计工作的领导，保障内部审计工作的发展环境
一个单位的内部审计工作要充分发挥作用，离不开领导的重视和支持，只有领导重视了，才能保证内部审计机构的独立性和充足的内部审计力量，才能保证内部审计职能的充分发挥。
局领导高度重视我局的内部审计工作，成立了审计督察处，明确了职责范围，印发了“内部审计工作制度(试行)”，为局内部审计的机构建设和队伍建设提供了保证;局属各单位也相继成立了内部审计机构，明确了内部审计人员，为我局今后内部审计工作的开展创造了有利的条件。但是，我们还应该看到我局的内部审计工作在制度建设和业务建设等方面还有很多工作要做，局属各单位在内部审计队伍建设方面还存在妨碍独立性的问题，还需要领导给予支持，为审计工作创造良好的发展环境。
3加大对内部审计工作的宣传力度，提高职工的认知度
搞好内部审计工作，除了领导的重视和积极履行审计职责外，还需要提高职工对内部审计工作的认知度。可以利用宣传材料、知识问答或局域网等形式宣传有关法律法规、规章制度、内部审计和有关财务、管理等方面的相关知识，介绍我局内部审计工作的开展情况，提高领导和职工对内部审计工作的认知度;通过审前公示，审后公告等形式，提高职工对内部审计工作参与度，为内部审计工作的开展营造良好的环境和氛围。
二、加强制度建设，推进内部审计工作制度化、规范化
加强内部审计工作，制度是先导，没有规章制度，工作也谈不上规范化。
1建立健全内部审计管理制度，规范内部审计工作
2008年，我局出台了“内部审计工作制度(试行)”，明确了内部审计的职责、权利与义务，内部审计程序等内容，但相关的管理制度还没有跟上，还需要在内部审计人员管理，岗位责任制，审计问责制度，审计档案管理等方面进行规范，为内部审计的管理工作提供制度保障。
2建立科学的内部审计业务制度，规范内部审计工作
我局的内部审计工作已开展多年，形成了一套切实可行的工作方法，但从对审计业务的规范化要求来看，还存在不完备和没有形成制度化等问题，需要逐步建立包括内部审计项目立项制度、审计工作流程、审计测试评价标准、三级复核制度、业务评比制度、财务收支审计办法、内部控制制度审计办法、经济合同审计办法、建设项目审计办法等制度，为审计业务的制度化、规范化打下坚实的基础。
三、加强队伍建设，努力造就一支适应改革发展的内部审计队伍
审计职能的发挥，需要靠技术过硬的审计队伍来实现。
(1)建设一支复合型内部审计队伍。根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计已不是传统意义上的财务审计，其审计范围涉及经济活动的方方面面，为此，就需要吸收具有审计、财务、技术、法律和管理等业务知识的人员充实到内部审计队伍中来，以适应业务开展的需要。
(2)采用多种形式，加强对内部审计人员的培养。鼓励自学与集中培训相结合、以老带新、以干代训等方式，加强对审计人员的政策法规、审计知识，其他相关专业知识和业务能力的培训，不断提高审计人员对政策的理解、执行、判断能力和专业胜任能力。
(3)认真履行审计人员职业道德规范，严格审计纪律，建设一支爱岗敬业、公正廉洁的内部审计队伍。
(4)整合审计资源，加强协调能力建设。目前，我局的内部审计工作面临着专职人员少，任务重的实际情况，要更好地开展工作，就需要整合系统内的审计资源，开展联合审计。一是集中局、队(院)审计力量开展联合审计，二是尝试与职能部门、纪检监察部门和社会中介机构开展联合审计。通过联合审计，达到整合资源，汲取有益的工作经验和方法，达成审计目的，提高审计人员的协调能力，锻炼我局的内部审计队伍的目的。
四、坚持“依法、程序、质量、文明”审计，提高内部审计工作的质量
质量是一切工作的生命线，内部审计人员要把质量意识贯穿到审计工作的全过程，坚持“依法、程序、质量、文明”审计。
(1)严格按照局党组的安排和审计计划实施审计项目，按照政策法规、局各项管理制度和审计标准等客观公正地评价审计事实。
(2)推行审计组长负责制，建立三级复核制度、业务会议审定制度、质量检查评比制度，确保审计程序规范，审计事实准确，审计处理得当。
(3)倡导“文明”审计理念，构建和谐审计。把人性化的审计理念贯穿到审计工作中去，坚持以事实为依据，以法律为准绳，加强与被审对象的交流和沟通，认真听取各方的意见和建议，发现疑点及时纠正，不扩大违纪事实，不掩盖事实真相，不激化矛盾，增强审计的透明度、公开度、公信度。
五、坚持“全面审计，突出重点”的方针，紧紧围绕“四业”发展战略，为我局的改革和发展服务
今年，局工作会议明确了“四业”发展战略，提出了深化内部改革，保障改善民生和加强党风廉政建设，狠抓工作的落实，切实转变机关职能。这就要求内部审计人员把思想统一到局工作会议的精神上来，认真贯彻落实科学发展观，围绕我局的中心工作，把推动改革、促进经济发展作为内部审计工作的出发点和落脚点，突出重点，求真务实，有效地发挥内部审计的监督和服务作用。
1转变观念，推动内部审计工作的转型
要更好地服务我局经济发展大局，就要求内部审计工作要着力于增值型审计的建设，实现内部审计职能的转型，为此，内部审计人员要在思想上树立“四个意识”，即:风险意识、责任意识，监督意识和服务意识。在行动上实现“五个转变”即变被动审计为主动审计，根据局中心工作和改革发展中的难题、职工关心的热点焦点问题找米下锅;变经验审计为科学审计，重视审计证据，重视审计方法和技巧;变事后审计为事前、事中审计;变表象描述为实质分析，从根本上发现问题;变提建议为落实整改，积极推进审计成果的运用，更好地服务我局经济发展的大局。
2坚持以财务收支审计为基础，积极探索管理审计，逐步实现内部审计职能的转型
财务收支审计主要是评价经济活动的真实性、合法性和效率性。以财务收支审计为基础，一是我们事业单位的体制所决定的，我们每年都有很多经费，这些经费的使用和分配、管理是否合法、真实、有效，只有通过审计，才能发现财务收支中存在的问题，通过完善管理，提高会计信息的真实性和可靠性，保护资产不受损失;二是财务收支审计与经济责任审计和内部控制审计等业务有很高的关联度，其成果可以为其他审计业务所利用，能够提高审计工作的效率。
管理审计重点关注管理和控制、资源和效益优化。通过管理审计，以剖析问题成因，研究和防范改进措施，为促进经济活动的合法、规范、高效和可持续发展提供保障。
今年，我局对局属地勘单位2008年的财务收支状况进行了审计，在审计实践中，尝试拓宽了审计内容，对管理工作进行了延伸测试，取得了很好的效果，今后需要在总结经验的基础上，逐步完善提高。
3深化经济责任审计
一是健全评价指标体系，探索将领导综合管理水平、内部控制制度的建立健全和执行情况、任期内重大经济决策程序和效果、经营考核指标的完成情况、遵守财经纪律和个人廉政建设情况等作为经济责任审计的主要内容;二是努力改变审计程序后置的现状，发挥内部审计对加强党风廉政建设和提高领导干部执政能力建设上的作用，促进***员认真履行职责。
4关注建设、投资和矿权转让项目
近几年，我局的工程建设、投资和矿权转让项目较多，而审计监督的触角还没有触及，今后将逐步把工程项目、投资项目和矿权转让项目纳入审计监督范围，关注行为是否合法、合规，程序、手续是否完备，投资是否有效，通过审计，促进规范对项目、投资和矿权转让的管理。
5搞好审计分析，用好审计成果
一是注重从体制、机制和制度层面发现及分析问题，从发现的问题中找出带有普遍性的问题，揭示内在规律，形成审计建议，达到指导工作，服务发展的目的;二是注重审计成果的利用，跟踪审计结果，检查对审计提出的问题是否进行了整改和落实。只有审计成果得到有效利用，才能真正发挥服务的职能。
内部审计模式按企业内部结构可分为单一企业内部审计模式和企业集团内部审计模式，下面我要探讨的是我国目前企业集团内部审计模式及存在的问题与创新。
目前企业集团内部审计模式及存在的问题
(一)内部审计的审计范围受到限制
从国家审计署规定的内部审计的范围上看，内部审计应包括对企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度等方面进行综合审计。但我国现阶段，内部审计仅局限于财务会计方面，这就使内部审计也仅属于财务性质，而归属于财务部门主管领导，从而使财务与审计之间界限不明、职责不清。尽管政府多次下令将财务与审计分立，但最终也基本上是一班人马，需要应付检查时分为两个部门，平时合二为一，事实上这就使内部审计部门演变成为财务部的一个下属部门，使内部审计变为财务审计的自审过程，其公正性受到影响。
(二)内部审计机构地位不明确，独立性受到限制
地位不明确不统一，既表现为在法律法规上没有明确规定我国内部审计机构在企业集团的地位，又表现在隶属关系的极不统一;既有对财务副总(财务总监)负责的，也有对总经理负责的，还有受监事会和董事会领导的。而且，由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的，受本部门、本单位直接领导，仅仅强调它与被审计的其他职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计差异极大。从企业来看，我国企业实行董事会领导下的总经理负责制，由于企业治理结构不健全，特别是在董事会与经理层人员的高度重合，董事会的决策职能与经理层的经营职能混淆不清的情况下，内部审计机构由董事会领导，就会形成决策、执行、监督职能集于一身，自己决策、自己执行和自己监督自己的不合理现象;如果内部审计机构由经理层领导，同样会形成执行、监督职能为一体，自己监督、自己执行情况的现象。
(三)企业集团领导对内部审计的重要性认识和支持不够
我国许多企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存在排斥内部审计的观念。我国许多企业设立内部审计机构主要是迫于政府压力，并非是自觉的认识，因此，积极性不够，抵触情绪较大，表现在机构人员东拼西凑或随意撤并、精简，这就使许多企业集团内部审计机构极不稳定，力量单薄，难以发挥内部审计监督作用。
(四)执行内部审计工作的偏差
现阶段的内部审计，大多是事后的查错补漏，而内部审计的真正任务，则是通过事前的预测把关、阶段监督检查和事后审计查处，为企业经营者提供必要的决策信息，促进经营者提高管理水平和经济效益。
(五)企业集团内部审计机构工作人员素质参差不齐，总体上不能满足现代企业内部审计工作的需要
主要表现在以下三个方面：第一，内部审计人员大多数是财会人员，而法律、业务等经营管理人才奇缺;第二，知识结构不合理，内部审计人员业务、法律、外语等方面的技能不全面;第三，审计技术需要提高。
(六)企业内部审计的科技投入严重不足，科技含量低
很多工作还停留在手工操作阶段，形成审计工作严重滞后，对企业经营决策起不到应有的监督检查作用。
我国企业集团内部审计模式的创新
(一)转变内部审计目标定位
由于我国内部审计设立的特殊背景，内部审计一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸，于是代国有资产所有者履行监督职能，查错防弊就成了内部审计的主要任务。长期以来，内部审计工作的重心便局限于财务收支的审计。内部审计若只停滞在履行监督职能，而不能为企业创造价值或提升企业的价值，必将损害内部审计的根基。具体而言，它包括帮助企业确定正确的发展战略，预测和控制企业风险，保证企业有效利用现有经济资源，确保企业遵守法律、法规及 规章制度 的要求等等。相应地，内部审计目标的多元化也促进了审计理念的改变，为企业内部管理提供服务并创造价值已成为指导内部审计工作的行动指南。所以，我国内部审计应将目标定位转向管理审计，以提高企业经济效益为核心，将监督融于加强企业风险管理，完善企业集团治理和为实现企业经营目标提供价值服务。
(二)提升内部审计组织地位
目前我国企业内审部门的设置通常采取与其他职能部门平行，向总会计师或财务主管负责的方式。因而内审人员的组织地位不高，权威性不足，这就在很大的程度上影响了内部审计职能的发挥。所以，企业集团应改变内审部门的组织设置，成立独立于各管理层级的审计部，同时应赋予内审部门对所有职能部门和个人进行审计的权限，以确保内部审计的结论和建议能够得以有效执行。
(三)改进内部审计工作方式
企业集团内部审计在转变目标定位，树立为管理服务理念的同时，还应该重视内部审计的实效性，另外，在提交审计报告后，并不意味着审计任务的终结，内审人员还应对执行审计意见的情况进行后续跟踪和调查，以确保审计意见得到落实。同时应加强计算机技术和风险分析方法在内审中的运用，加大对企业内部审计的科技投入力度，使企业内部审计工作摆脱手工操作，早日进入信息化、规范化的发展阶段。在审计工作上，如果没有现代化的科技手段，就无法适应形势多变的企业内部审计工作。因此，企业应根据知识经济时代信息化建设的要求，从而尽可能减少、避免企业资产的闲置、浪费，提高企业社会经济效益。
(四)完善内部审计程序
转变工作程序，建立事前预防、事中监督、事后审计的全程监控的内部审计工作模式，使之贯穿于经营管理全过程，保证企业集团预期效益的实现。我国内部的审计，侧重于事后审计，而对事前预防和事中监督工作重视不够，导致不能将风险和损失消灭在萌芽阶段，内部审计，顶多只能起到事后查处的作用，对企业集团防止风险和损失的再次发生、提高经营管理效率和效益的意义不大。因此，必须将审计工作重心从传统的事后审计转移到事前预防、事中监督上来，建立起一整套事前预防、事中监督和事后审计相结合的全程监控的内部审计模式。在实际工作中，既要对企业集团的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前审计，又要监督、评价有关可行性理论资料、预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息，防止失误。同时，在项目或工作的实施过程中实行有效的监督检查，及时发现和纠正问题，将风险、隐患和损失消灭在萌芽状态。
(五)提高内部审计人员素质
内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质和审计规范的完善程度，内部审计不能停留于已有的知识和经验而固步自封、裹足不前，现代企业制度的建立对内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求，建立健全内部审计规范体系有助于约束审计行为，控制审计质量，健全审计理论，提供外界评判的依据。面对现代审计的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，特别要加强对内部审计人员财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育，培养审计人员敏锐的洞察力和判断力，要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则，本着对企业负责的态度和为企业内部管理服务的意识，依据有关法律和经济活动的原理、原则，实施经济监督、鉴证和评价，从实质上提高内部审计的独立性，逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。同时要加强企业集团人才培训和后续教育，促进内部审计人员专业素质的提高。此外，还应重视内部审计人员的责任意识、风险意识，保持和发扬坚守原则、勤勉敬业和锐意进取的精神。
(六)完善内部审计管理模式
现代企业集团内部审计的设立与管理，应根据企业集团的机构来灵活选择和运用内部审计管理模式。如果企业集团的内部机构设置是比较健全的，内部审计机构宜采取“董事会负责制”的内部审计组织模式，即：在集团公司董事会下设审计委员会，其负责人由股东大会提名和任免，审计人员由审计委员会负责人聘任。对内部审计人员的要求是：懂业务的专职审计人员。集团公司下属不具法人资格但属于集团核心分公司的，应派专职审计人员或设立审计派出机构，对分公司进行日常审计监督;否则接受集团公司审计委员会的直接监督。对集团公司下属子公司，因其具有法人资格，所以子公司有义务视自己的经营规模考虑是否单独设立审计机构。若设立审计机构，宜采用“监事会负责制”，即：内部审计委员会设立在子公司的监事会下，以强调其微观监督，而且子公司审计机构向集团审计委员会负责;若子公司不独立设立审计机构，则集团公司审计委员会将在子公司设立内部审计派出机构，但需通过子公司董事会同意。
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